Основные ошибки налогоплательщиков при заполнении деклараций по НДС, приводящие к формированию расхождений в ПК «АСК НДС-2»
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету.
Со 2-го полугодия 2015 г. ФНС России внедрен программный комплекс управления рисками при оценке плательщиков налога на добавленную стоимость «АСК НДС-2». Система «АСК НДС-2» сопоставляет операции купли-продажи, отражаемые в декларациях контрагентами, а также вычет у покупателя с налогом, исчисленным продавцом с налоговой базы, в автоматизированном режиме, используя принцип зеркального отображения сведений о записях по счетам-фактурам в налоговых декларациях контрагентов, а также принцип соответствия заявленного вычета уплаченной сумме.
Использование «АСК НДС-2» в камеральном контроле деклараций по НДС позволяет в автоматизированном режиме выявлять налогоплательщиков, заявивших налоговые вычеты при одновременном отсутствии сведений о налоговой базе у контрагентов (расхождения по счетам-фактурам), в отношении которых проводится комплекс контрольных мероприятий.
Как проверить декларацию по НДС
В настоящее время данный комплекс используется при проведении всех камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС как с суммами, заявленными к возмещению, так и к уплате.
По-прежнему устанавливается значительное количество ошибок, связанных с включением налогоплательщиком в книгу покупок, в том числе и преднамеренно, сведений о сделках с контрагентами, которые не отражают у себя реализацию в 9 разделе налоговой декларации, либо представляют «нулевую» налоговую отчетность, или не представляют ее вообще.
Но налогоплательщиками формируются и технические ошибки, такие как: неверное отражение номера и (или) даты счета-фактуры, повторное отражение одних и тех же счетов-фактур, реквизитов таможенных деклараций, неотражение корректировочных счетов-фактур, неверное определение кода вида операции.
Особо необходимо обратить внимание на очень распространенную ситуацию с расхождениями, формирующимися у покупателя по авансовым счетам-фактурам.
Позвольте вам напомнить, что согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных им в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению. При этом восстановление производится в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.
Ошибка при выгрузке декларации по НДС “В разделе 8(9) указаны некорректные ИНН/КПП продавца”
При этом в «АСК НДС-2» кроме первичного сопоставления (запись с кодом видов операций (далее – КВО) 02 в разделе 8 декларации покупателя сопоставляется с записью с КВО 02 в разделе 9 декларации продавца) существует вторичное сопоставление:
1. в рамках книг налогоплательщиков: запись с КВО 22 в разделе 8 с записью с КВО 02 в разделе 9 декларации продавца и запись с КВО 02 в разделе 8 с записью с КВО 21 в разделе 9 декларации покупателя;
2. между контрагентами: запись с КВО 22 в разделе 8 декларации продавца с записью с КВО 21 в разделе 9 декларации покупателя. В последнем случае формируется расхождение вида «Разрыв», если запись с КВО 21 отсутствует и расхождение вида «Проверка НДС» – если сумма НДС в записи с КВО 21 меньше, чем в записи с КВО 22.
Необходимо отметить, что по данной ситуации существует судебная практика, в том числе правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Определении от 08.11.2018 № 2796-О (по жалобе ООО «Газпромнефть-Ямал» (далее – общество, налогоплательщик), на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ), в отношении сформированных расхождений по налогу на добавленную стоимость по авансовым счетам-фактурам.
На основании данного судебного акта в пункте 3 Письма ФНС России от 29.12.2018 № СА-4-7/26060 «О направлении обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения» указано, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены.
По итогам проведенных камеральных налоговых проверок, представленных обществом деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 и 3 кварталы 2015 года, инспекция отказала налогоплательщику в возмещении налога исходя из того, что им не были восстановлены суммы налога с предоплаты, внесенной во исполнение договора, заключенного с контрагентом.
Уменьшая сумму налога, заявленную обществом к возмещению, налоговый орган пришел к выводу, что восстановлению подлежат суммы налога, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок. При этом обязанность покупателя восстанавливать налог на добавленную стоимость подлежит исполнению в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.
В рамках арбитражного дела налогоплательщик полагал, что обязанность восстановить налог с предоплаты возникает только в том периоде, в котором суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету по приобретенным работам, в момент получения счетов-фактур и первичных документов от контрагентов, в его конкретном случае – в последующих налоговых периодах.
Подавая жалобу в Конституционный Суд Российской Федерации, общество указывало, что по смыслу, придаваемому правоприменительной практикой подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, данные положения не позволяют отнести восстановление сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного с авансовых платежей, на налоговый период, в котором у налогоплательщика-покупателя возникла возможность документального подтверждения права на получение налогового вычета, а именно поступили от продавца необходимые первичные документы, в том числе счета-фактуры.
Конституционный Суд Российской Федерации отказал обществу в принятии жалобы к рассмотрению. При этом он указал, что пункт 1.1 статьи 172 НК РФ позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет. При этом не исключается выставление счета-фактуры в электронной форме (пункт 1 статьи 169 НК РФ). Организационные же дефекты в экономической деятельности налогоплательщика не могут служить поводом для неисполнения налоговой обязанности.
Конституционный Суд Российской Федерации пришел к выводу, что оспариваемые законоположения не препятствуют налогоплательщику в рамках избранного во взаимоотношениях с контрагентами порядка оплаты исполнения обязательств обеспечить планирование и организацию экономической деятельности на условиях, позволяющих в установленном порядке воспользоваться правом на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость при восстановлении сумм данного налога, исчисленного с авансовых платежей.
Таким образом, обращаем ваше внимание на то, что формирование вышеуказанных расхождений по авансовым счетам-фактурам может свидетельствовать о нарушении налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и стать основанием для составления актов камеральных налоговых проверок с доначислением сумм налога.
В результате проведения ФЛК при выявлении налоговым органом противоречий, несоответствий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и сведениями об указанных операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщику будет направлено требование о представлении пояснений.
При этом к Требованию прилагается перечень операций, отраженных плательщиком в соответствующем разделе налоговой декларации по НДС, по которым установлены Расхождения. Для определения причин возникновения Расхождений, по каждой записи, отраженной в приложении к Требованию, справочно указывается код возможной ошибки.
Так, код ошибки «1» указывается в случае, если запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента, либо контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
— код ошибки «2» указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);
— код ошибки «3» – данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» налоговой декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);
— код ошибки «4» – возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;
— код ошибки «5» – в разделах 8 – 12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС;
— код ошибки «6» – в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
— код ошибки «7» – в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счета-фактуры, составленного до даты государственной регистрации;
— код ошибки «9» означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счетуфактуре, подлежащая аннулированию.
В случае выявления ошибок в заполнении налоговой декларации при расчете контрольных соотношений и сопоставлении записей по счетам-фактурам в налоговых декларациях налогоплательщика и его контрагентов в «АСК НДС-2» в автоматическом режиме (технический процесс без участия инспектора) формируется и отправляется налогоплательщику сообщение с требованием представить пояснения («автотребование»).
В ответ на полученное «автотребование», согласно положениям п. 3 ст. 88 НК РФ, налогоплательщик обязан представить пояснения по установленной форме либо уточненную налоговую декларацию.
Обращаем ваше внимание, что после получения требования от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота необходимо:
1. Передать налоговому органу квитанцию о приеме Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня его отправки налоговым органом;
2. В отношении записей, указанных в требовании, проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обратив внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов;
3. Представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями при выявлении в представленной налоговой декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате;
4. Если ошибка в налоговой декларации не повлияла на сумму НДС, следует представить пояснения с указанием корректных данных. Также рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию.
5. Если после проверки корректности заполнения налоговой декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений.
При этом обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ пояснения либо уточненная налоговая декларация представляются в налоговый орган в течение пяти дней с даты получения Требования.
При представлении пояснений в адрес налогового органа налогоплательщик вправе в соответствии с пунктом 4 статьи 88 НК РФ дополнительно представить документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.
В случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме Требования налоговым органом в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи указанной квитанции, установленного пунктом 5.1 статьи 23 НК РФ, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 76 НК РФ может быть принято решение о приостановлении операций по вашему банковскому счету.
Кроме того, в случае неисполнения установленной пунктом 5.1 статьи 23 НК РФ обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение 10 дней может быть принято решение о приостановлении операций по вашему банковскому счету в соответствии с пунктом 1.1 статьи 76 НК РФ.
Также необходимо отметить, что с 01.01.2017 непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 НК РФ пояснений (в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации) влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. Повторное аналогичное нарушение в течение календарного года влечет взыскание штрафа в размере уже 20 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
ИРИНА ЗАВОЙКИНА, НАЧАЛЬНИК ОТДЕЛА КАМЕРАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ УПРАВЛЕНИЯ ФНС РОССИИ ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
Источник публикации: информационный ежемесячник «Верное решение» выпуск № 12 (206) дата выхода от 20.12.2019.
Статья размещена на основании соглашения от 20.10.2016, заключенного с учредителем и издателем информационного ежемесячника «Верное решение» ООО «Фирма «НЭТ-ДВ».
Источник: consultantkhv.ru
Декларация по НДС: самые частые ошибки и способы их исправить
Где чаще всего ошибаются налогоплательщики и что с этим делать, рассказали налоговики на своем сайте в интернете. Запоминайте!
Ошибка 1:
При принятии к вычету «импортного» НДС неверно проставлены код вида операции и номер декларации на товары.
Решение:
Представить уточненную налоговую декларацию с указанием кода вида операции 20 и верного номера ДТ.
О порядке возмещения (возврата) НДС при импорте товаров читайте тут.
Ошибка 2:
При заполнении книги продаж по операциям с контрагентами — плательщиками НДС, проставлен код вида операции 26, который предназначен для операций по реализации ТРУ физлицам.
Решение:
Представить уточненку, заменив код вида операции 26 на 01.
Все возможные коды видов операций по НДС с расшифровкой вы найдете здесь.
Ошибка 3:
При восстановлении НДС по ранее исчисленным авансам неверно проставлены номера и даты счетов-фактур.
Решение:
Представить уточненную декларацию с номерами и датами счетов-фактур, соответствующими номерам и датам счетов-фактур, в которых исчислялся авансовый НДС.
Об НДС при авансах читайте:
- «Принятие к вычету НДС с выданных авансов»;
- «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».
Ошибка 4:
При частичном принятии НДС к вычету неверно указана стоимость покупки (если конкретнее, то должна быть приведена полная стоимость, а указана ее часть, с которой взяли вычет).
Решение:
Представить уточненную налоговую декларацию с указанием полной стоимости товаров, работ, услуг.
Во всех указанных случаях вместо уточненки контролеры разрешили подать формализованный ответ с соответствующими изменениями.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: nalog-nalog.ru
Камеральная проверка по НДС: «любимые» ошибки налогоплательщиков
Неверный код вида операции
По словам представителей ФНС, достаточно часто налогоплательщики-продавцы допускают ошибку в книге продаж и, соответственно, в разделе 9 декларации по НДС. Сделки с плательщиками этого налога они ошибочно отражают с кодом вида операции 26, который должен применяться для операций с покупателями, не являющихся плательщиками НДС.
В результате этой ошибки счета-фактуры, в которых стоит код 26, не принимают участия в процессе сверки, когда они сопоставляются с данными книги покупок второй стороны сделки. Возникают расхождения, и система АСК НДС-2 автоматически выставляет налогоплательщикам требования представить пояснения на этот счет.
К слову, совсем недавно вступил в силу приказ ФНС, которым утверждена электронная форма такого пояснения. Теперь подавать его необходимо строго в электронном виде, как и саму декларацию. Бумажные пояснения больше не принимаются — налоговики посчитают, что их не представили. В этом случае можно получить штраф 5 тыс. рублей за первичное нарушение, и 20 тыс. рублей — за повторное.
Путаница с суммой НДС при вычете по частям
На основании пункта 1.1 статьи 172 НК РФ, у налогоплательщика есть право заявлять о вычете НДС в пределах трех лет. Минфин в своем письме от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28263 поясняет, что заявлять сумму налога к вычету можно по частям. При этом налогоплательщики зачастую допускают ошибку в графе 15 книги покупок и, соответственно, в строке 170 раздела 8 декларации.
Контур.Фокус — быстрая проверка контрагента!
В соответствии с Постановлением № 1137, если заявлено о вычете лишь части НДС, то в графе 16 книги покупок следует отразить лишь часть налога, которая подлежит вычету в этом квартале. Эта же сумма отразится в строке 180 раздела 8 декларации. При этом в графе 15 книги покупок и строке 170 раздела 8 указывается полная сумма налога, соответствующая графе 9 счета-фактуры. Эту же сумму следует отразить в графе 13б книги продаж «Стоимость продаж по счету-фактуре» и в графе 14 журнала учета выставленных счетов-фактур («Стоимость товаров»).
Ошибки в отражении импортных операций
Еще одна достаточно часто встречающаяся ошибка — неверное отражение в книге покупок номера и даты счета-фактуры при ввозе товара из стран зарубежья. Упомянутое Постановление № 1137 требует, чтобы при импорте из стран-участниц ЕАЭС в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» указывался регистрационный номер заявления о ввозе товаров и дата заявления о ввозе и уплате косвенных налогов. Если же товар импортируется из других стран, то в этой графе следует указать номер и дату таможенной декларации.
В декларации, поданной правопреемником, неверно заполнен титульный лист
Если декларацию по НДС сдает правопреемник организации, то в графе «Код места представления» следует указать значение 215 (для налогоплательщиков, не являющихся крупнейшими) или 216 (для крупнейших налогоплательщиков). Эти коды специально предназначены для представления отчетности правопреемником. Если использовать коды 213 или 214, то будет считаться, что правопреемник подал декларацию по НДС за себя. При этом ранее направленная за тот же период декларация будет считаться недействительной.
Что можно предпринять
Контур.Норматив — справочно-правовая система!
Помимо того, что следует проявлять предельную внимательность при заполнении отчета, для снижения вероятности многих ошибок в декларации НДС можно порекомендовать следующее:
Источник: kontursverka.ru
Требование о предоставлении пояснений — код ошибки 9
Добрый день. При загрузке отчетов комиссионера произошла ошибка, вместо цены реализации покупателю была загружена цена передачи товара комитента комиссионеру. В результате этого была завышена база реализации для НДС в «сводной справке». Подана уточненная декларация, сумма к уплате НДС уменьшилась на 1 рубль (изменили и книгу покупок, и книгу продаж через дополнительные листы).
ГНИ прислала требование о предоставлении пояснений об уменьшении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Как правильно сформировать ответ на требование? Можно указать, что завышена реализация из-за технической ошибки при загрузке отчетов комиссионера?
Обсуждение (6)
olgaamd1 Подписчик БухЭксперт8 :
Сейчас еще добавочно поступило требование уже с кодом ошибки «9»
olgaamd1 Подписчик БухЭксперт8 :
был вопрос : НЕВЕРНО ЗАГРУЖЕН ОТЧЕТ КОМИССИОНЕРА О ПРОДАЖАХ. Делала доп.листы по 3 кварталу 2021. Может быть ошибка в том что первоначально указаны справки о розничных продажах № 8 от 31.08.2021 и № 9 от 30.09.2021.А в доп.листе я их указала с «-«, а новые справки под № 4 от 31.08.2021 и № 5 от 30.09.2021 с правильными данными.Прикладываю доп.лист к книге продаж
Оксана Бачурина Сотрудник БухЭксперт8 :
Добрый день, Ольга! Так как данный вопрос продолжение предыдущего, продолжим обсуждение здесь:
Неверно загружен отчет комиссионера о продажах
.
olgaamd1 Подписчик БухЭксперт8 :
Добрый день.Хорошо. Я написала туда комментарий
olgaamd1 Подписчик БухЭксперт8 :
я вам отправляла скан требования, там код ошибки «9».Вы посмотрели? Это только из-за номеров может бть?
Оксана Бачурина Сотрудник БухЭксперт8 :
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Вы можете оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица Оформить заявку
Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Источник: buhexpert8.ru